Британские партнерства с ограниченной ответственностью (LLP): правовой статус и налогообложение

Партнерство (товарищество) с ограниченной ответственностью (limited liability partnership, LLP) – это предусмотренный законодательством Великобритании альтернативный вариант корпоративной структуры, дающий преимущества ограниченной ответственности (как в компании), но предоставляющий своим участникам свободу в организации внутреннего управления (как в традиционном партнерстве). LLP, таким образом, представляет собой «гибрид» компании с ограниченной ответственностью и обычного партнерства и широко применяется в международном бизнесе.

LLP является самостоятельным юридическим лицом и несет ответственность по своим обязательствам, тогда как ответственность партнеров ограничена размерами их вкладов.

Главными отличиями LLP от компаний являются их большая гибкость, обусловленная партнерской формой организации, и налогообложение по принципу партнерства («налоговая прозрачность»). По остальным параметрам LLP весьма близко к обычной частной компании.

LLP обладают общей правоспособностью, они вправе осуществлять законную предпринимательскую деятельность, направленную на извлечение прибыли. LLP может о своего имени заключать контракты, покупать, продавать и арендовать имущество, быть учредителем юридических лиц, выступать истцом и ответчиком в суде, нанимать сотрудников. На практике форма LLP может использоваться как для торговой деятельности, так и для оказания различных видов профессиональных услуг – юридических, бухгалтерских, аудиторских и прочих. Организации, преследующие некоммерческие и благотворительные цели, не могут регистрироваться в форме LLP.

LLP является сравнительно новой организационно-правовой формой в английском праве (существует с 2000 г.). Его не следует путать с традиционными партнерствами (general partnership, limited partnership), имеющими отдельное и намного более старое регулирование.

Статус LLP регулируется:

• Законом о партнерствах с ограниченной ответственностью 2000 г. (Limited Liability Partnerships Act 2000);
• Законом о компаниях 2006 г. (Companies Act 2006);
• Положением о применении Закона о компаниях 2006 г. к партнерствам с ограниченной ответственностью 2009 г. (The Limited Liability Partnerships (Application of the Companies Act 2006) Regulations 2009).

Законодательство об обычных партнерствах (полных или ограниченных) не применяется к LLP кроме случаев, установленных Законом 2000 г. или другими актами (п. 5 ст. 1 Закона 2000 г.)

Регистрация LLP

Для регистрации LLP необходимо в электронной или бумажной форме направить заявление на регистрацию по форме LL IN01 в Регистр компаний (Companies House), а также оплатить регистрационный сбор. В частности, требуется указать следующую информацию:

• Наименование LLP;
• Где расположен зарегистрированный офис LLP (он может располагаться в любой части Соединенного Королевства – в Англии, Уэльсе, Шотландии или Северной Ирландии);
• Адрес зарегистрированного офиса LLP;
• Данные о том, будет ли указан определенный участник LLP в качестве уполномоченного участника (designated member) либо все участники будут уполномоченными;
• Данные о каждом из участников, в том числе указание, является ли данный участник уполномоченным (designated member).

Участники (партнеры). LLP может быть зарегистрировано двумя или более лицами (физическими или юридическими, любого гражданства или резидентности), объединившимися для совместного ведения бизнеса. Максимальное количество участников законом не ограничено.

LLP должно иметь не менее двух участников, каждый из которых обязуется внести в партнерство определенный вклад, размер которого соответствует доле участия данного партнера в партнерстве. Капитал обычно выражается в фунтах стерлингов, хотя допускается и использование других валют. Законодательные требования к минимальному размеру вклада партнеров отсутствуют.

Участники LLP не являются акционерами в смысле корпоративного права, а их доли (интерес) в партнерстве не являются акциями.

Наименование LLP не может повторять уже существующие (содержащиеся в Регистре компаний), кроме случаев, когда имеющееся название носит LLP или компания, входящая в одну группу с регистрируемым LLP и давшая согласие на использование этого названия. Наименование LLP не может иметь окончания “Limited”, “LTD”, “PLC”, “company”, “and company”, “& co”, “co uk” и ряд других. LLP вправе в любое время изменить свое наименование.

Наименование партнерства не должно:

• указывать на связь с британским Правительством, региональными администрациями, местными властями или органами публичной власти;
• содержать «чувствительные» слова и выражения, предусмотренные в The Company, Limited LiabilityPartnership and Business Names (Sensitive Words and Expressions) Regulations 2014 (они требуют специального одобрения);
• носить правонарушающий характер;
• быть идентичным или максимально сходным с существующим названием в Регистре;
• содержать определенные обозначения, знаки, символы и пунктуацию.

Зарегистрированный офис должен иметь физическое месторасположение (адрес), куда будут доставляться (по почте или вручением) различные уведомления и письма. Адрес зарегистрированного офиса должен находиться в той же части Великобритании, где зарегистрировано LLP (например, если LLP зарегистрировано в Регистре компаний для Англии и Уэльса, то его зарегистрированный офис должен находиться именно в Англии или Уэльсе, но, например, не в Шотландии).

Ведение деятельности по данному адресу не требуется. Однако, важно, чтобы вся корреспонденция, приходящая на адрес зарегистрированного офиса, своевременно обрабатывалась. В противном случае LLP может быть вычеркнуто из реестра или ликвидировано по требованию кредитора.

Об изменениях адреса зарегистрированного офиса LLP обязано уведомлять Companies House (форма LL AD01).

После проверки поступившего заявления и оплаты регистрационного сбора, Companies House выпускаетсвидетельство о регистрации LLP (certificate of incorporation), в котором указываются наименование и регистрационный номер партнерства, дата инкорпорации, часть Соединенного Королевства, где расположен зарегистрированный офис LLP.

LLP с момента своей инкорпорации должно вести:

1. реестр своих участников (register of members). Если участник LLP – физическое лицо, реестр должен содержать: имя участника, служебный адрес, государство или часть Соединенного Королевства, где участник постоянно проживает, и указание, является ли он уполномоченным участником. Если участник LLP – юридическое лицо, реестр должен содержать его наименование, зарегистрированный офис или основное место деятельности и указание, является ли он уполномоченным участником.
2. реестр адресов своих участников (используется партнерством для внутренних целей, и может раскрываться лишь для определенных органов).

Реестр участников LLP должен быть доступен для проверок. Он должен храниться по адресу зарегистрированного офиса LLP. Партнерство может определить иное место (единственное), где будут храниться документы, доступные для проверки. Такое место должно быть в той же части Соединенного Королевства, где находится зарегистрированный офис LLP.

В случае изменений в составе участников, LLP должно в течение 14 дней направить в Companies House соответствующие формы: о назначении участника – физического лица (форма LL AP01), о назначении участника – юридического лица (форма LL AP02); об изменениях в деталях участника – физического лица (форма LL CH01), об изменениях в деталях участника – юридического лица (форма LL CH02), о прекращении участия партнера (форма LL TM01).

«Служебный» адрес (service address) участника LLP – это адрес, который может использоваться участником для получения корреспонденции от третьих лиц по вопросам, касающимся партнерства. Этот адрес может совпадать с адресом проживания участника или с адресом зарегистрированного офиса самого LLP, либо быть иным. Адрес проживания партнера (residential address) также требуется указывать в Регистре, но он не является публично доступным.

LLP вправе (но не обязано) иметь печать.

Управление LLP

LLP не имеет директоров и секретарей. Обязанности по управлению распределены между участниками партнерства.

 Уполномоченные участники (designated members) обладают теми же правами и обязанностями, что и любые другие участники LLP, однако они дополнительно отвечают за надлежащее администрирование LLP и выполнение им законодательных требований, в частности:

• назначение аудитора (при необходимости);
• подписание финансовой отчетности от имени участников;
• подачу финансовой отчетности (annual accounts) в Companies House;
• уведомление Companies House о любых изменениях состава участников, адреса зарегистрированного офиса или наименования LLP;
• подготовку, подписание и подачу в Companies House ежегодного отчета (annual return);
• действия от имени LLP в случае его ликвидации.

За неисполнение данных обязанностей уполномоченные участники LLP несут ответственность, предусмотренную законом.

В каждом LLP должно быть не менее двух официально назначенных уполномоченных участников. Если их менее двух, то уполномоченным считается каждый из участников.

По соглашению с другими участниками, участник LLP может в любое время приобрести статус уполномоченного участника. Участники партнерства могут по своему усмотрению принимать в LLP новых участников.

Участник LLP вправе продавать, уступать или иным образом отчуждать свою долю (интерес) в партнерстве. В этом случае он перестает быть участником LLP.

Партнерство может управляться одновременно всеми или определенными участниками. Возможно назначение управляющего партнера из числа участников LLP, а также наделение иных лиц полномочиями действовать от имени LLP на основании доверенности.

Порядок управления LLP и отношения между его участниками обычно регулируются внутренним документом партнерства – партнерским соглашением. Это не обязательный документ, его не требуется подавать в Companies House, но его наличие рекомендуется. Стороны свободны в определении содержания такого соглашения в установленных законом пределах. Партнерское соглашение может, в частности, содержать:

• наименование партнерства;
• месторасположения зарегистрированного офиса;
• виды деятельности LLP;
• порядок назначения и исключения участников (напр., за нарушения ими партнерского соглашения);
• наименования и детали всех участников на момент инкорпорации партнерства;
• размер вклада в партнерство каждого из участников;
• минимальное и максимальное количество участников;
• права и обязанности участников;
• порядок уведомления участников;
• процедура проведения собраний и голосования участников;
• порядок возвращения вклада в партнерство, если его участник умирает или выходит из состава LLP;
• порядок распределения прибыли между участниками;
• порядок покрытия долгов партнерства в случае его ликвидации;
• обязательства для выходящих участников и ограничения по дальнейшей конкуренции;
• вопросы заработной платы, страхования и пенсионного обеспечения (в определенных случаях).

Налогообложение LLP

Корпоративный налог. Как и обычные партнерства, LLP характеризуется «прозрачностью» для налоговых целей: оно не является самостоятельным субъектом налогообложения и плательщиком корпоративного налога.

Однако, налогообложению подлежат участники LLP в отношении доходов, полученных каждым из них в отдельности в результате участия в партнерстве. Все участники LLP (как индивиды, так и компании) должны быть зарегистрированы (поставлены на учет) в HMRC и ежегодно подавать налоговую декларацию в отношении полученных ими доходов.

Любая прибыль или прирост капитала, полученные LLP из источников вне Великобритании, не подлежат налогообложению в Великобритании, кроме случаев, когда участниками партнерства являются резиденты Соединенного Королевства.

Поскольку для участников LLP не предусмотрено ограничений их резидентности или гражданства, то для LLP, все участники которого являются нерезидентами Великобритании, и не получающего дохода от источников в Великобритании, налогообложение в Великобритании отсутствует. Когда участниками LLP являются компании, зарегистрированные в безналоговых зонах (оффшорах), доходы таких партнерств не облагаются ни по месту регистрации партнерства, ни по месту регистрации компаний-партнеров. В последнем случае LLP, не будучи оффшорной компанией, оказывается полностью безналоговым инструментом.

Следует учитывать, что LLP, участниками которых выступают нерезиденты Соединенного Королевства, не могут пользоваться льготами или освобождениями, предусмотренными заключенными Великобританией соглашениями об избежании двойного налогообложения.

НДС. Если LLP планирует осуществлять торговую деятельность в Великобритании или с контрагентами из стран ЕС, в рамках которой годовой оборот будет превышать 81000 фунтов, потребуется постановка на НДС (VAT) учет с получением индивидуального номера плательщика НДС.

Отчетность LLP

LLP имеют те же обязательства по раскрытию информации, что и компании, включая:

• подачу ежегодной финансовой отчетности (accounts);
• сдачу ежегодного отчета (annual return);
• подачу налоговой декларации (tax return);
• уведомление о любых изменениях в составе участников LLP;
• уведомление о любых изменениях наименований и резидентных адресов участников LLP;
• уведомление о любых изменениях адреса зарегистрированного офиса LLP.

Бухгалтерский учет. Все LLP обязаны вести бухгалтерский учет, позволяющий партнерам подготовить финансовую отчетность в соответствии с законодательными требованиями.

LLP должно хранить бухгалтерские записи по адресу своего зарегистрированного офиса или в ином месте, где участники считают нужным. Записи должны быть в любое время доступны для проверки участниками LLP. Бухгалтерские записи должны храниться не менее 3 лет.

Ежегодный отчет (annual return) представляет собой краткую информацию о партнерстве на соответствующую дату. Он содержит: наименование LLP, его регистрационный номер, дату составления отчета, адрес зарегистрированного офиса, иной адрес хранения документации LLP (если таковой определен), детали участников LLP и данные о том, являются ли они уполномоченными участниками.

Ежегодный отчет LLP должен подаваться в Companies House не позднее 28 дней по прошествии года с даты регистрации партнерства. За достоверность сведений и своевременность подачи ежегодного отчета отвечают уполномоченные партнеры LLP (designated members). Неподача ежегодного отчета является правонарушением, влекущим ответственность LLP и его уполномоченных партнеров. Кроме того, партнерство, не подающее ежегодный отчет, может быть вычеркнуто из Регистра компаний и распущено.

Финансовая отчетность (annual accounts). За подготовку и подачу финансовой отчетности LLP в Companies House отвечают уполномоченные участники (designated members). Первая финансовая отчетность LLP (за период, превышающий 12 месяцев) должна быть подана не позднее

21 месяца с даты регистрации партнерства или

3 месяцев с базисной даты составления отчетности (accounting reference date), то есть последнего дня периода, к которому относится отчетность.

Если первая финансовая отчетность подается за период 12 месяцев или менее, применяется обычный срок для подачи отчетности – в течение 9 месяцев с базисной даты составления отчетности (последней дата месяца, на который выпадает годовщина регистрации LLP). При наличии уважительных причин возможно продление срока подачи отчетности (заявление об этом должно быть подано до истечения обычного срока подачи отчетности).

Неподача финансовой отчетности является преступлением. За просрочку сдачи отчетности законом предусмотрены штрафы.

Для целей подготовки финансовой отчетности различают 3 категории LLP: малые, средние и крупные. Любое LLP, которое не удовлетворяет критериям малого или среднего, является крупным и подает полную финансовую отчетность.

Малые LLP могут подготовить отчетность в соответствии со специальными положениями Companies Act 2006, применимыми к LLP (это означает, что от них требуется раскрытие меньшего объема информации, чем от средних или крупных LLP).

Чтобы считаться «малым» LLP должно отвечать любым двум из следующих условий:

• Годовой оборот должен быть не более 6,5 миллионов GBP;
• Общий баланс не должен превышать 3,26 миллионов GBP;
• Среднее количество наемных работников не должно быть более 50 чел.

Отчетность малых LLP включает отчет о прибылях и убытках, балансовый отчет и пояснения к отчетам.

К «средним» относятся LLP, которые отвечают любым двум из следующих условий:

• Годовой оборот не более 25,9 миллионов GBP;
• Общий баланс не превышает 12,9 миллионов GBP;
• Среднее количество наемных работников не более 250 чел.

К отчетности LLP прилагается аудиторское заключение (кроме случаев, когда LLP удовлетворяет условиям освобождения от аудита и воспользовалось этим освобождением). Малые LLP освобождены от требования аудита финансовой отчетности.

Налоговый отчет. Каждое LLP независимо от состава участников и их резидентности, а также каждый участник LLP по отдельности, должны стоять на налоговом учете и ежегодно подавать налоговую декларацию (Self-Assessment Tax Return) в налоговую службу Великобритании (HM Revenue & Customs (HMRC).

В случае, если LLP поставлено на учет по VAT (НДС), партнерство обязано также подавать декларации по VAT в установленные законом сроки.

Вычеркивание LLP из реестра

LLP прекращает существование в результате официальной ликвидации или вычеркивания из реестра в Companies House. В случае выхода участника из партнерства (по любой причине) LLP продолжает существовать.

Если у партнеров больше нет потребности в существовании LLP, оно может быть добровольно вычеркнуто из реестра. Заявление о добровольном вычеркивании подается большинством участников LLP. Если партнеров всего два, то заявление подается от имени всех партнеров. Если в LLP остался лишь один партнер, заявление может подать только он.

Статьями 1004 и 1005 Companies Act 2006, в части, применимой к LLP в соответствии с Limited Liability Partnerships (Application of Companies Act 2006) Regulations 2009, установлены условия, при которых LLP не может быть добровольно вычеркнуто. Так, LLP не вправе подавать заявление о вычеркивании из реестра, если в любое время в течении последних 3 месяцев такое партнерство:

• осуществляло торговую или иную предпринимательскую деятельность;
• меняло свое наименование;
• осуществляло иную деятельность, кроме той, которая необходима в целях составления заявления на вычеркивание (напр., обращение за профессиональной консультацией), завершения дел партнерства и выполнения любых требований законодательства.

Кроме того, LLP не может быть вычеркнута из реестра, если в отношении него осуществляются (или могут начаться) процедуры банкротства. Процедура вычеркивания из реестра не является заменой официальной процедуры банкротства. Если LLP было вычеркнуто, у кредиторов и других лиц сохраняется право требовать восстановления партнерства в реестре.

Для вычеркивания LLP из реестра необходимо заполнить заявление по форме LL DS01. Партнеры, подающие заявление, должны в течение 7 дней с момента подачи заявления в Регистр направить копию заявления остальным участникам LLP (не подписывавшим заявление), наемным работникам LLP; кредиторам партнерства, менеджерам и управляющим пенсионного фонда наемных сотрудников.

 Если заявление оформлено надлежащим образом, Companies House публикует информацию о предполагаемом роспуске в официальной Газете (Лондона, Эдинбурга или Белфаста – в зависимости от места регистрации LLP) с тем, чтобы заинтересованные стороны могли возражать против вычеркивания. Если Регистр не найдет причин для отказа, он вычеркивает LLP из реестра по истечении 3 месяцев с даты публикации уведомления. О факте роспуска LLP также публикуется информация в Газете.